其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。分为两类：

① 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

② 以后会计期间满足规定条件时可以重分类进损益的其他综合收益。

以上是正规的解释，云里雾里的。名称写着收益，但是不属于损益类科目却混在所有者权益类？接下来我们来解释的通俗点，进行下剖析，小白也能看懂。

01

前因（1）利得和损失



首先在企业的非日常活动中会形成一些导致所有者权益增加或者减少的利得或损失。

这些利得和损失，一部分会通过计入营业外收入和营业外支出来影响利润，比如盘盈盘亏、政府补助、捐赠利得等等。

另一部分则会直接计入所有者权益，也就是其他综合收益（本文要讲解的），不让直接影响当期利润，用来防止企业操纵利润。



02

前因（2）落袋为安



企业投资了几只股票，短期内股价就暴涨了一倍，还没有卖掉，产生收益了吗？确实是增值了，但是由于没有落袋为安，这个收益存在不确定性，股价是实时变动的，所以并不能计入投资收益。

会计需要核算企业有多少资产，面对确实大涨的股票，不管有没有卖掉都得客观的反映出来。所以我们使用折中的方法，把这些暂时计入“其他综合收益”，等以后真实的发生了再按照具体情况转出来。

不过这里的股票例子不太严谨，大家主要明白意思，因为具体还区分为：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCL）

接下来我们就详细了解下以后会计期间能重分类进损益和不能进损益的两种情况。


03

不能重分类进损益的（一）



（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

（设定受益计划是企业通过独立基金的运作，完成未来要给职工付养老金的给付义务。我准备一笔钱在职工退休后能正常发放下去，预估退休后能领20年，但是职工身体变好了能领30年，导致设定受益计划发生变化）

借：应付职工薪酬

贷：其他综合收益

或反向分录

最后设定受益计划终止时其他综合收益转入留存收益。

（2）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动(含汇兑差额)

借：其他权益工具投资—公允价值变动

贷：其他综合收益

公允价值降低就反向分录

最后当其他权益工具投资终止时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润



04

不能重分类进损益的（二）



（3）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动。

借：交易性金融负债—公允价值变动

贷：其他综合收益

或反向分录

最后交易性金融负债终止了，其他综合收益转留存收益。

（4）按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额 【就是A投资B，假如B发生了上述三个不能重分类进损益的事项，A就跟着投资份额确认为其他综合收益】

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向分录

一定要准确分类

05

可以重分类进损益的（一）



（1）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资

①公允价值变动

借：其他债权投资—公允价值变动

贷：其他综合收益

或反向

②计提信用减值准备

借：信用减值损失

贷：其他综合收益—信用减值准备



06

可以重分类进损益的（二）



(2)金融资产重分类

以摊余成本计量的债权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资

第一步：双方相同的明细科目一对应的转换

借：其他债权投资—成本

—应计利息

—利息调整

贷：债权投资—成本

—应计利息

—利息调整(可借可贷)

第二步：调整公允价值变动

【假如摊余成本计量的债权投资比重分类日的公允价值更大，就补一下】

借：其他债权投资—公允价值变动

贷：其他综合收益

【假如小，就反向分录减一下。】

第三步：调整减值准备

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益—信用减值准备



07

可以重分类进损益的（二）



(2)金融资产重分类

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资

首先：

借：交易性金融资产—成本(重分类日公允价值)

贷：其他债权投资—成本

—应计利息

—利息调整

—公允价值变动

公允价值变动损益(可借可贷)

其次：

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

—信用减值准备

贷：公允价值变动损益

或反向分录



08

可以重分类进损益的（三）



(3)按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额 【也就是前面提到的A投资B，B发生变动，A跟着份额变动】

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向

和前文的分录看上去一样，但是不同之处在于处置该项长期股权投资时，因权益法计入其他综合收益的金额要转入当期损益(投资收益)。


09

可以重分类进损益的（四）



(4)存货或自用房地产转换为投资性房地产

①房地产从存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的：

借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值)

存货跌价准备(假如有)

贷：开发产品等

其他综合收益(差额)

②房地产从自用转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的：

借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

其他综合收益(差额)

③该项投资性房地产进行处置时，因转换发生的计入其他综合收益科目的转入当期损益

借：其他综合收益

贷：其他业务成本



10

可以重分类进损益的（五）

(5)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

借：套期工具

贷：其他综合收益—套期储备

一般涉及到的套期工具有效套期部分，是把其他综合收益转当期损益，影响到当期利润。无效套期部分计入当期损益。

(6)外币财务报表折算差额计入其他综合收益，最后在处置境外资产时按处置比例结转到当期损益。

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